其他非流动金融资产，如何理解金融资产三分类

其他非流动金融资产简介

二级市场活跃性差的金融资产被定义为非流动金融资产，如大宗商品、房地产、股权，私募等非流动金融资产，以及农产品期货和利率互换等可在二级市场以活跃市场交易价格估值的股票和债券等高流动性流动金融资产。其中有：持有的到期投资、长期应收款、长期股权投资、工程材料、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用、可供出售金融资产等。非流动资产是指一年内或超过一年的一个商业周期内不能变现或消耗的资产。

如何理解金融资产的三大类

金融资产分类

一，金融资产的具体分类

1.以摊余成本表示的金融资产

企业在银行，购买债券、贷款等。目的是按本金收利息，到期收回本金，中间不买不卖也没什么区别。这类资产按成本计价，利息计入各期当期损益。资产本身的价格变化没有在财报中得到反映(但是，会计对资产减值做了规定)。

AC-丁度是债务工具投资，对应会计科目，通常包括货币资金，贷款和垫款、应收票据、应收账款、其他应收款、债务投资等。

2.计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量

当企业购买债券时，它赚取利息，并可能中途出售。同时也不是为了业务上的短期投机，而是为了调整现金盈余和短缺等其他目的。这类金融资产不能按成本定价，只能按公允价值，即市场价格定价。每个期间资产价格的涨跌都要记录，但由于不是为了短期交易赚钱，公允价值的变动不计入当期损益，而是计入股东权益中的其他综合收益。因此，此类资产的价格变动不影响利润表。其他非流动金融资产

未来终止确认时，如企业出售债券，其他综合收益公允价值累计变动将转入利润表。

另外需要注意的是，FVOCI中有两种情况，一种是分类，一种是指定。上述债务投资属于FVOCI的分类。还有一家名为FVOCI的公司，目标是在权益类投资

具体来说，是一种非交易性的股权投资。比如一个企业战略投资另一个企业，占的份额很小，没有重大影响。显然，这种股权不会在公开市场交易，也不会是长期投资，股权企业可以选择是否将其指定为FVOCI。如果是这样，当未来终止确认时，其他综合收益中公允价值的累计变动只能转入股东权益中的留存收益，不能转入利润表。

对应会计科目，FVOCI通常包括其他债务投资、其他股权投资、其他流动资产等。

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(FVTPL)

企业买入股票和债券，目的是在合适的时候卖出，用上涨的价格赚一波钱。显然，此类金融资产也应以公允价值计量，各期资产价格的涨跌应计入当期损益。就像我们交易股票一样，我们必须时刻关注我们股票的股价变化。

除了股票和债券，市场价格波动的金融资产，如非担保浮动收益理财产品、可转换债券、期权和期货也归于FVTPL。

除了上述交易的盈利性质(主要是交易性金融资产)之外，还有一种情况，即如果会计错配可以消除或显著减少，企业可以将金融资产(主要是债务工具)指定为FVTPL，且该指定不能撤销。即第三种情况分为两类。

与会计科目相对应，FVTPL通常包括交易性金融

在判断金融资产的分类时，我们经常会看到一个叫做SPPI(全权还本付息)的测试，它是检查合同现金流的特征是否与基本的贷款安排相一致。也就是看这个金融资产带来的现金流是否只来自于本金和根据本金和总额计算的利息。比如持有到期债券、银行贷款、保本保息理财产品，都是来自利息，都可以通过SPPI测试。至于股票、期权和期货，价格不时波动，这显然不能让SPPI满意。

不符合SPPI要求的金融资产均被归入FVTPL，但被指定为FVOCI的其他股权投资除外。

2.企业管理金融资产的商业模式

通过SPPI测试后，资产应该看商业模式。如果目标是持有到期，则只收取合同现金流(利息本金)，分类为AC；如果目标是既收集合同现金流又出售金融资产，则分类为FVOCI如果纯粹是为了交易有所作为，那就归入FVTPL。